前日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從明年1月1日起，在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。此外，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

多年來(lái)，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題一直備受詬病，服務(wù)業(yè)發(fā)展受制已是老問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額來(lái)做稅基的，即繳稅額等于營(yíng)業(yè)額乘以稅率，重復(fù)征稅的問(wèn)題，就在于過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅，而每一個(gè)環(huán)節(jié)征了的稅，又成為下一環(huán)節(jié)征稅的基數(shù)再次進(jìn)行征稅。再來(lái)看增值稅的特點(diǎn)，增值稅是以銷(xiāo)售額乘以相應(yīng)稅率，再減去企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)產(chǎn)生的成本的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在買(mǎi)入貨物時(shí)付給賣(mài)方的增值稅部分稱為“進(jìn)項(xiàng)稅”，而加工后賣(mài)出貨物時(shí)買(mǎi)方付的增值稅部分稱為“銷(xiāo)項(xiàng)稅”，對(duì)于同一企業(yè)而言，最后上繳給國(guó)家的納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。這樣每一個(gè)環(huán)節(jié)中繳納的稅都不會(huì)被帶到下一個(gè)環(huán)節(jié)，增值稅只對(duì)增值部分收稅，扣除了成本中已經(jīng)征了的稅，這樣就不存在重復(fù)征稅了。因此，以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，就可以解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。

既然解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，是否意味著為這些企業(yè)減稅呢?我們可以來(lái)算一算，營(yíng)業(yè)稅率大致分為3%、5%及20%三檔，其中服務(wù)業(yè)為5%，以服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)為例，假設(shè)營(yíng)業(yè)額為1000元，則原需繳營(yíng)業(yè)稅50元;餐飲業(yè)毛利率約為50%，新增的兩檔稅率6%及11%應(yīng)為針對(duì)此次試點(diǎn)，取這兩檔計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，分別為60和110元，當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅為60元，即使進(jìn)項(xiàng)稅率取到最低的均一6%，則進(jìn)項(xiàng)稅為30元，最終納稅額為30元，如果進(jìn)項(xiàng)稅率取更高的，那納稅額就更少，這就肯定是減稅;當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅為110元，進(jìn)項(xiàng)稅率取到較低的6%或11%，則進(jìn)項(xiàng)稅為30元或55元，最終納稅額為80元或55元，這樣效果就變?yōu)榧佣惲耍绻M(jìn)項(xiàng)稅率取13%或17%，則進(jìn)項(xiàng)稅為65元或85元，最終納稅額則為45或25元，這樣還是減稅。

以上只是極端例子，進(jìn)項(xiàng)的類(lèi)別不一稅率也不會(huì)一樣，此舉的具體效果要視各行業(yè)的毛利率以及具體稅率才能確定是否減稅，現(xiàn)在文件上并未表明，還要視乎此后發(fā)布的具體內(nèi)容。但是，很可能新增的兩檔稅率6%及11%只是針對(duì)最后到消費(fèi)者的那一環(huán)節(jié)，而此前的每一環(huán)節(jié)仍實(shí)行13%及17%的稅率，這樣的話效果應(yīng)為減稅。其次，以上舉了個(gè)毛利率很高的例子，但現(xiàn)在中小企困難，很多毛利率極低，到了3%至5%，按營(yíng)業(yè)額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅就給了他們很大的負(fù)擔(dān)，但如果扣除了高額的成本計(jì)算增值稅，自然是大大減輕了納稅負(fù)擔(dān)。最后，增值稅的獨(dú)特之處在于有小規(guī)模納稅人的分類(lèi)，如果營(yíng)業(yè)額較少，屬于小規(guī)模納稅人，則只需按3%征稅，大量小規(guī)模企業(yè)、個(gè)體戶都將因此受惠。

根據(jù)上述分析，加上近日中央推出的多項(xiàng)扶持中小企的政策，可以推斷此次深化增值稅改革確有減稅之意，推斷此舉標(biāo)志著結(jié)構(gòu)性減稅的啟動(dòng)也并不為過(guò)。

減稅自然令人歡喜，但增值稅深化改革最令人擔(dān)憂的仍是其涉及的中央和地方的財(cái)權(quán)分配問(wèn)題。增值稅為我國(guó)第一大稅種，據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，今年1月至9月，全國(guó)增值稅收入為1.82萬(wàn)億元占稅收總收入的25.5%。但是，增值稅收入75%歸中央，僅25%歸地方，而營(yíng)業(yè)稅則全部歸地方。地方本已處于財(cái)權(quán)小而事權(quán)大的不匹配狀態(tài)，如果以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅就更加劇了財(cái)權(quán)的上移，這也是增值稅改革多年來(lái)未能深化的重要原因。此次試點(diǎn)，文件明確表示“試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，繞開(kāi)了這個(gè)問(wèn)題。但是試點(diǎn)完畢推行全國(guó)時(shí)這部分增值稅將如何分配仍然未明，即使依然全部劃歸地方，如果減稅效果為真，則地方財(cái)政依然被削弱，這樣地方的財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配將更加嚴(yán)重。

中國(guó)亟須結(jié)構(gòu)性減稅，此舉若為減稅開(kāi)端自是喜事，但是地方財(cái)權(quán)削弱的問(wèn)題仍然令人擔(dān)憂。近日中央也出臺(tái)了資源稅擴(kuò)大從價(jià)征稅以及開(kāi)征存量房房產(chǎn)稅試點(diǎn)的政策，這兩項(xiàng)稅收都?xì)w地方所有，或有以此補(bǔ)充增值稅改革后的地方財(cái)政之意，但是據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系教授胡怡建測(cè)算，一旦增值稅改革試點(diǎn)向全國(guó)范圍內(nèi)推廣將涉及4000億元的稅收減免，僅僅這兩項(xiàng)稅收收入顯然不足以補(bǔ)足地方財(cái)政，稅收分配仍是個(gè)亟待解決的問(wèn)題。